Factures rectificatives a VeriFactu: com anul·lar sense trencar la cadena

La primera vegada que un autònom emet una factura malament — un IVA incorrecte, un import teclejat amb un zero de més, un client que ja no és el que era — la reacció instintiva és la mateixa: «esborro i la torno a fer». Amb VeriFactu aquesta reacció surt cara. La factura mal emesa ja és a la teva cadena de petjades SHA-256 i al registre append-only de l'AEAT: no la pots esborrar, no la pots reescriure, i no en pots emetre una altra amb el mateix número. El que sí pots fer — i el que la llei exigeix — és rectificar-la.

Aquest post explica, sense embuts, quan cal una factura rectificativa, quan el que necessites és una nota d'abonament o una anul·lació, quin tipus (R1, R2, R3, R4 o R5) li correspon, en quin termini cal fer-ho i què implica si la factura original ja estava declarada al teu modelo 303.

Rectificativa vs. nota d'abonament: no són el mateix

El llenguatge popular les confon, però el Reglament de Facturació (RD 1619/2012) les distingeix. Una factura rectificativa és un document fiscal nou, amb el seu propi número dins d'una sèrie exclusiva (per exemple, FR-2026-0001), que substitueix o modifica les dades d'una altra factura ja emesa. Una nota d'abonament, en canvi, és un terme comptable que no apareix al Reglament — a nivell fiscal és sempre una rectificativa, encara que al teu ERP es digui d'una altra manera.

La regla pràctica: si el canvi afecta la base imposable, l'IVA repercutit, la retenció d'IRPF, o dades identificatives del destinatari, necessites rectificativa. Si és un canvi merament cosmètic — logo, redacció del concepte — no en cal cap. I si la factura era completament errònia (client equivocat, operació inexistent), el que correspon és una rectificativa d'anul·lació.

Els tipus R1 a R5: què són i quan s'aplica cadascun

L'article 15 del RD 1619/2012 classifica les rectificatives en cinc tipus, i VeriFactu exigeix que el teu programari indiqui el correcte al camp TipoRectificativa del registre:

• R1 — Rectificativa per causa diferent a la de l'art. 80: el cas més comú. Errors a la factura original: import, IVA, IRPF, concepte, dades del client. La rectificativa d'un error de teclat va aquí.
• R2 — Concurs de creditors del destinatari: quan el client ha entrat en concurs i la factura queda impagada. Poc freqüent en autònoms, molt freqüent en assessors.
• R3 — Crèdits incobrables: passat el termini legal sense cobrar (6 mesos o 1 any segons la mida del creditor, art. 80.4 LIVA), pots recuperar l'IVA emetent una rectificativa R3. És la via que gairebé ningú fa servir i que la majoria deixa perdre.
• R4 — Rectificacions a l'art. 80 en la resta de casos: bons no consumits, descomptes per volum a posteriori, etc.
• R5 — Factura simplificada rectificada: quan l'original era un tiquet (factura simplificada). El règim del tiquet té les seves pròpies regles, i aquesta rectificativa es marca a part.

Si el teu programari no t'obliga a triar un dels cinc quan emets la rectificativa, no compleix VeriFactu — és una manera ràpida de detectar programes «adaptats» que no ho estan.

Com VeriFactu encadena l'anul·lació

Aquí està el detall que a la gent li costa veure a primera vista. La factura original no es toca. Continua a la teva cadena de petjades, amb el seu hash SHA-256, amb el seu QR, amb el seu registre a l'AEAT. El que emets és un nou registre encadenat a l'últim de la sèrie, del tipus rectificació, que a l'XML del SIF referencia la factura anul·lada pel seu NIF emissor, número, sèrie i data (camp IDFacturaAnulada).

La cadena queda així:

• FV-2026-0041 — petjada a1b2…c3d4
• FV-2026-0042 — petjada b24e…09c7 · ← a1b2…c3d4
• FR-2026-0001 (rectifica FV-2026-0042) — petjada e81a…5f60 · ← b24e…09c7

Això té una conseqüència important: quan algú escaneja el QR de la factura original i la busca a l'AEAT, veurà que existeix i que ha estat rectificada — no que ha estat esborrada, sinó corregida per un assentament posterior. És com la traçabilitat es preserva sense que puguis «fer desaparèixer» factures.

Terminis: quatre anys des de la meritació

La rectificativa es pot emetre mentre no hagi prescrit el dret de l'Administració a determinar el deute tributari — és a dir, quatre anys des de la meritació de l'IVA (art. 66 LGT, termini de prescripció). A la pràctica, si detectes l'error dins el mateix trimestre en què vas emetre l'original, fes-la ja i ajusta-ho abans del modelo 303. Si l'error és de trimestres anteriors, encara tens finestra — però implica un modelo 303 complementari o una autoliquidació rectificativa (depenent de si l'error va ser a favor teu o d'Hisenda).

Un cas molt comú: rectificar al gener una factura de desembre. La meritació de l'IVA va ser a Q4, ja el vas declarar al modelo 303 d'octubre-desembre presentat el 20 de gener. Aquí la rectificativa es registra a Q1, però l'ajust al 303 depèn del sentit de l'error:

• Si vas pagar IVA de més (vas declarar de més): inclous la rectificativa a la casella 14 del 303 de Q1, o presentes una sol·licitud de rectificació d'autoliquidació del 303 de Q4.
• Si vas pagar de menys (vas declarar de menys): presentes un modelo 303 complementari de Q4 amb la diferència i els seus interessos de demora.

Rectificar una factura ja declarada: el cas lleig

L'escenari que fa més por: vas emetre una factura per 5.000 € + IVA, el teu client la va pagar, la vas declarar al modelo 303, vas presentar el resum anual de l'any passat, i mesos després descobreixes que vas aplicar el 21 % quan l'operació estava exempta d'IVA. Què fer?

La seqüència correcta, sense embuts:

1. Emets una rectificativa R1 que anul·la l'IVA repercutit de l'original i deixa la base intacta. L'hi comuniques al client per escrit (art. 89 LIVA).
2. Retornes al client l'import corresponent a l'IVA cobrat indegudament. Ho pots compensar a la següent factura, transferir-ho, o deixar-ho pendent per escrit.
3. Presentes una rectificació de l'autoliquidació del trimestre en què vas declarar l'IVA de més. Hisenda et torna el que vas pagar indegudament amb interessos de demora.
4. Ajustes el resum anual (modelo 390) si ja l'havies presentat.

Tot el procés és reversible sense sancions si actues abans que l'Administració ho detecti. Després, no.

Resum executiu

• Amb VeriFactu no pots esborrar una factura ni reescriure-la. Rectificar-la és l'única via legal.
• Una rectificativa és un document fiscal nou, amb sèrie pròpia, no un «esborrany» de l'original.
• Els cinc tipus de l'art. 15 RD 1619/2012 (R1 a R5) tenen sentit diferent: tria'l o el teu programari no compleix VeriFactu.
• Termini màxim: 4 anys des de la meritació (art. 66 LGT).
• Si la factura ja estava declarada, l'ajust al 303 depèn del sentit de l'error — complementària o rectificació d'autoliquidació.